Права и обязанности аудиторов

1.  Права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций)

Права:

Самостоятельно определять фирмы и методы аудиторской про­верки, исходя из требований нормативных актов Российской Федера­ции, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом, содержания поручения органа дотация, прокурора, следователя, cуда и арбитражного суда.

Проверять у экономических субъектов в полном объеме докумен­тацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнитель­ные сведения, необходимые для ау­диторской проверки.

Получать по письменному за­просу необходимую для осуществле­ния аудиторской проверки информа­цию от третьих лиц, в том числе при содействии   государственных   органов, поручивших проверку.

Привлекать на договорной ос­нове к участию в аудиторской про­верке аудиторов, работающих само­стоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц,  указанных  в подпунктах «а» и «в» пункта 11 Вре­менных правил.

Отказаться от проведения ауди­торской проверки в случае непредставления проверяемым экономиче­ским субъектом необходимой доку­ментации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности ау­дитора и членов его семьи при нали­чии такой необходимости.

Обязанности:

Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при осуществлении своей деятельности.

Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку:

• о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие обстоятельств, указанных во Временных правилах, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта:
• о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также ока­зывать иные аудиторские услуги.

Обеспечивать сохранность до­кументов, получаемых и составляе­мых ими в ходе аудиторской провер­ки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руково­дителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмот­ренных законодательными актами Российской Федерации.

2.  Письмо-обязательство, аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Письму-обязательству должно предшествовать официальное пред­ложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее офици­альным аудитором этого экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно включать в себя:

1. Указание по условиям аудиторской проверки:

• указания об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов;
• аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента, включающее в себя информацию о бухгалтерской отчетно­сти филиалов и дочерних организаций;
• указания о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит.

2. Указания по обязательствам аудиторской организации:

• о форме отчетности аудиторской организации по результатам про­веденной работы;
• об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
• о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур;
• обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерче­ской тайны.

3. Указания по обязательствам экономического субъекта: .

• об ответственности экономического субъекта и его исполнительно­го органа за полноту и достоверность представленной документа­ции бухгалтерского учета и отчетности;
• об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским реестрам и любой другой информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
• о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверж­дении ими соответствующей задолженности;
• о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской от­четности экономического субъекта.

3.  Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг

Подготовка договора начинается после предварительного озна­комления с деятельностью экономического субъекта и принятия ре­шения о возможности оказания аудиторских услуг. Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг. В случае, когда дого­вору предшествует письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязательств сторон.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуе­мой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие аспекты:

1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг:

• в случаях проведения аудиторской проверки предметом договора. является работа по подготовке аудиторского заключения о досто­верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за оп­ределенный период;
• в случае оказания сопутствующих аудиту услуг предметом договора является работа по выполнению определенных договором видов ус­луг, сопутствующих аудиту.

2. Условия оказания аудиторских услуг:

• цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности, филиалы и подразделения экономического субъекта;
• сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
• ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на ос­новании которых оказываются аудиторские услуги.

3. Права и обязанности аудиторской организации:

• проверка любой документации экономического субъекта, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;
• получение по письменному запросу необходимой для аудиторской проверки информации от третьих лиц;
• отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредоставле­ния экономическим субъектом необходимой информации; обращение к стороннему консультанту или эксперту в случае появ­ления такой необходимости;
• привлечение к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи со значительным объемом работы или какими-либо другими обстоятельствами;
• неукоснительное выполнение требований законодательных актов РФ и других нормативных документов;
• соблюдение конфиденциальности полученной информации и ком­мерческой тайны;
• обеспечение сохранности документов, полученных или составляе­мых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника;
• квалифицированное проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг.

4. Права и обязанности экономического субъекта:

• создание аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, обеспечение их всей необходимой документацией, а также объяснения и разъясне­ния в устной и письменной форме;
• получение от аудиторской организации информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;
• оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нару­шений порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;
• воздержание от любых действий с целью ограничения круга вопро­сов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
• исключение давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской от­четности.

5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:

• порядок определения стоимости аудиторских услуг;
• порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе – выплаты аванса или задатка.

6. Ответственность сторон и порядок разрешения споров:

• вид и мера ответственности за частичное и полное неисполнение обязательств по договору;
• обстоятельства, исключающие ответственность за частичное и пол­ное неисполнение обязательств по договору;
• возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

4.  Документирование аудита

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифициро­ванного проведения. Трудно представить бухгалтера, который при отсутствии первичных бухгалтерских документов составляет баланс (отчет) организации. И если даже такое слу­чится, то достоверность составленного им отчета будет вызывать глубокие сомнения.

Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа сис­темы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, являются такими же первичными документами, при отсутствии которых подготовка достоверного отчета (заключения) не возможна. Наличие рабочей документации позволяет анализировать действия аудиторов и следовательно ор­ганизовать как внутрифирменный так и внешний контроль качества их работы.

На основе рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои инте­ресы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Учитывая, что сфабриковать рабочую документацию аудитора с указанием номеров и дат проверенных документов без реального проведения аудита практически невозможно, то ее обязательное наличие в аудиторских фирмах позволит ликвидировать тех “аудиторов” однодневок, которые, присосавшись к профессии, выдают за небольшие день­ги любые заключения без проведения аудиторских проверок. Это в свою очередь позволит поднять доверие пользователей бухгалтерской отчетности организаций к аудиторским за­ключениям и аудиторам как таковым.

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы ау­дита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудитор­ского заключения. Они должны также содержать пояснения о том, что книги и журналы, записи и т. п. отражают (не отражают) совершенные операции в соответствии с норма­тивной и законодательной базой РФ надлежащим образом. Кроме того, должно быть до­кументально подтверждено, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Рабочие документы должны позволять аудитору, возглавляющему проверку, и ру­ководству фирмы оценить работу как бригады в целом , так и каждого аудитора в отдель­ности и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующих периодах.

Библиографический список

1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 123 (с изм. и доп.).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по применению.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич. Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд.. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003 г.
4. Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Инфра-М 2003 г.
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119 (с изм. и доп.).
6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительстве] РФ от 23.09.02 г. № 696. Правило (стандарт) № 1-6.
7. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-дана. 2000 г.