Правовой статус контрольно-ревизионного управления (КРУ) Министерства финансов Российской Федерации в субъектах

Введение

Темой настоящей работы является анализ проблемы совершенствования государственного финансового контроля в РФ путем разграничения полномочий и упорядочения отдельных контролирующих органов.

Актуальность проблемы связана с активно протекающим в стране процессом повышения эффективности государственного управления, одной из важнейших сфер которого является управление финансами и контроль за их эффективным использованием.

Цель работы заключается в подготовке предложений по разработке единой концепции государственного финансового контроля в России, предполагающей выстраивание всех аспектов контрольно-ревизионной деятельности в единую, внутренне непротиворечивую систему.

Исходя из формулированной цели, в работе поставлены и решены следующие задачи:

• раскрыта сущность и  содержание финансового контроля, его место в системе управления финансами, формы и методы осуществления;
• на основе изучения нормативных документов сформулированы основные принципы организации финансового контроля в РФ;
• рассмотрены полномочия основных субъектов государственного финансового контроля-Счетной палаты, Контрольного управления Президента РФ, Министерства финансов РФ и его подразделений, сферы и порядок их взаимодействия;
• на  основе  изучения  опубликованных   работ  аналитиков   и результатов исследований специалистов в области финансового контроля сформулированы основные направления совершенствования системы финансового контроля в РФ.

Объектом исследования выступает система государственного контроля, полномочия и взаимодействие финансовых контрольных органов. 

Глава 1. Финансовая система Российской Федерации 

Финансы   представляют   собой  денежные   ресурсы   производства   и потребления, а также денежные отношения, возникающие в процессе распределения стоимости созданного экономического продукта и части национального богатства с целью формирования денежных доходов и накоплений у хозяйствующих работников и удовлетворение общественных потребностей.

     Государственные финансы отражают экономические отношения по формированию и использованию централизованных фондов денежных средств, предназначенных для обеспечения выполнения государством его функций. Они включают в себя государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Главным звеном  финансовой системы является государственный бюджет. Это крупнейший централизованный денежный фонд, находящийся в распоряжении правительства. Совокупность входящих в него организационных структур образуют бюджетную систему. Она формируется с учетом совокупности социально-экономических, правовых, административных особенностей.

Через бюджетную систему реализуются функции бюджета:

1. Образование бюджетного фонда (бюджетные доходы);
2. Использование бюджетного фонда (бюджетные расходы);
3. Контрольная.

Первую функцию выполняют бюджетные доходы, включающие: налоги с доходов хозяйствующих субъектов (участников процесса общественного производства – физических и юридических лиц); займы; доходы от государственной собственности (предприятий); доходы от эмиссии  бумажных  денег.  Основной  источник  бюджетных  доходов  получение в результате первичного распределения чистого национального продукта доходы хозяйствующих субъектов.

Вторая функция субъектов принадлежит конкретным целевым бюджетным расходам. Государство, выступая как совокупный хозяйствующий субъект, учитывает экономические интересы всех других участников воспроизводственного процесса, в связи с чем бюджетные расходы охватывают всю экономику.

Контрольная функция бюджета предполагает создание условий для осуществления контроля. Эта функция сосуществует одновременно либо с  первой функцией, либо со второй. Контрольная функция обуславливает возможность эффективного воздействия государства на все экономические процессы. При  этом контроль и контрольная функция не идентичные (хотя и взаимосвязанные) понятия: первое отражает одну из важных сторон деятельности финансовых органов, второе -присущее финансам свойство, создающее объективную основу для осуществления контроля.

Расходы бюджета, будучи компонентом общей финансовой категории-бюджета- представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям.

Экономическая  сущность расходов бюджета проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристикой. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная- их величину.

Общие признаки финансового регулирования, бюджетного законодательства, основы функционирования бюджетной системы России и правовое положение субъектов бюджетных правоотношений устанавливаются бюджетным кодексом РФ.

1.1.                     Финансовый контроль 

Содержание, функции и формы финансового контроля. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов. Его значение заключается в обеспечении мониторинга процессов реализации финансовой политики государства, формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства.

Финансовый контроль замыкает цепочку контура управления финансами, выполняя роль элемента обратной связи в системе управления. Он обеспечивает возможность сопоставления фактических результатов от использования финансовых ресурсов с плановыми, позволяет выявить резервы роста финансовых ресурсов, наметить пути более эффективного их использования.

По определению, финансовый контроль- это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

В широком смысле основополагающими целями государственного финансового контроля являются: рост темпов развития экономики, обеспечения стабильности финансовой системы, увеличение доходной части федерального бюджета и экономия средств его расходной части. Непреходящее значение имеет обеспечение финансовой безопасности  и использование накопленных финансовых ресурсов в интересах большинства населения. В узком смысле целью финансового контроля является сокращение количества и объемов правонарушений в экономической сфере.

Объектом финансового контроля являются денежные распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств, во всех звеньях народного хозяйства.

Финансовый контроль включает проверку соблюдения требований оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений; налоговый контроль и др.

Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, добавленная стоимость продукта, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, отчисление на различные цели и фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей.

В общем виде задачи финансового контроля можно сформулировать следующим образом:

• Обеспечение сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;
• Своевременность и полнота выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;
• Выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, снижения себестоимости и повышения рентабельности производства;
• Содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;
• Обеспечение соблюдения законодательных и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно- правовым формам;
• Обеспечение эффективности внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе соблюдение правил проведения валютных операций и др.

     По формам проведения финансовый контроль различается на предварительный, текущий и последующий.

     Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительских документов и т.д.

     Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выделенных ресурсов.

     Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений.

     Финансовый контроль осуществляется посредством проведения проверок, обследования, анализа, ревизии.

     Классификация форм финансового контроля приведена в таблице 1.

Табл. 1- Классификация форм финансового контроля. 

Принципы организации финансового контроля. Принцип разделения властей, закрепленных в Конституции РФ и Конституциях (уставах) субъектов РФ, предусматривает осуществления государственного финансового контроля со стороны законодательной (представительной) и исполнительной ветви власти.

     В Российской Федерации в соответствии с Конституцией  общее управление государственными финансами осуществляют высшие органы государственной власти – Президент, Совет федерации, Государственная дума, Правительство. Правовой основой управления государственными финансами является Бюджетный кодекс РФ, имеющий статус федерального закона, и связанные с ним законодательные и нормативные акты, устанавливающие перечень и функции органов финансового управления и контроля.

     Высшим звеном государственного контроля в демократических странах принято считать орган контроля по линии законодательной представительной власти. Функциональное назначение парламентского финансового контроля- обеспечение успешной реализации финансовой политики государства в сфере формирования и эффективного использования государственных финансовых ресурсов. Содержание бюджетного контроля в России определено Бюджетным кодексом РФ.

     Финансовый контроль со стороны органов законодательной (представительной) власти осуществляют соответствующие комитеты обоих палат Федерального собрания РФ и законодательных (представительных) органов субъектов Федерации, представительных органов местного самоуправления, Счетная палата РФ, счетные (контрольно-счетные) палата субъектов РФ и муниципальных образований.

В силу своего статуса эти органы представляют систему внешнего по отношению к исполнению федерального бюджета и иным процедурам государственного управления финансового контроля.

В рамках исполнительной власти систему органов государственного финансового контроля формирует Правительство РФ. Центральное место в системе общегосударственного финансового контроля исполнительной власти занимает Министерство финансов РФ^, которое имеет в своей структуре специальные подразделения, предназначенные для проведения контроля- Департамент финансового контроля и аудита и Департамента страхового надзора.

Особое место в системе финансового контроля органов исполнительной власти отведено Федеральному казначейству.

В структуру Министерства финансов входят территориальные контрольно-ревизионные управления в субъектах Федерации.

В пределах своей компетенции функции финансового контроля осуществляются Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой.

Государственный финансовый контроль осуществляют также органы исполнительной власти субъектов РФ.

Существенная роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному банку РФ. Банк России организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков, соблюдением ими банковского законодательства и нормативных актов, а также законодательства о валютном регулировании и денежном обращении. При этом  преследуется главная цель- поддержание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков, кредиторов и государства. Контрольную функцию Банк России осуществляет как непосредственно, так и  через создаваемый при нем  орган (департамент) банковского надзора.

Помимо   общегосударственных   контрольных  органов  в  проведении

финансового контроля участвуют министерства и ведомства, отделы и управления территориальных органов исполнительной власти. Ведомственный финансовый контроль ограничен кругом юридических лиц, находящихся в административной подчинённости от контролирующего министерства и ведомства. Основными задачами такого контроля являются проверка законности произведенных предприятиями, учреждениями и организациями финансово-хозяйственных операций, соблюдение ими финансовой, бюджетной, налоговой и сметной дисциплины, рациональное и целевое  использование полученных бюджетных кредитов, выявление хищений, злоупотреблений и незаконного расходного материально-денежных средств и ценностей; проверка; правильности постановки бухгалтерского учета и отчетности и т.д.

Поскольку местное самоуправление по Конституции РФ отделено от государственной системы управления местные бюджеты муниципальных образований не входят в систему государственного бюджета. Муниципальный финансовый контроль при утверждение в процессе исполнении местного бюджета, а также при установлении местных налогов и сборов осуществляется органами местного самоуправления.

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутрифирменный (корпоративный), контроль за клиентами со стороны коммерческих банков и аудиторский контроль. 

1.2. Органы финансового контроля 

Согласно   Указа   Президента   РФ   №1095  ГФК    подразделялся   на несколько органов:

1. Счетная   палата. Счетная  палата Российской Федерации , является   постоянно   действующим органом  государственного  финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетным ему.

В своей деятельности Счетная палата руководствуется Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, другими законами Российской Федерации. В рамках задач, определенных действующим законодательством, Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью.

     Задачами Счетной палаты являются:

ü    организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

ü    определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

ü    оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

ü    финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

ü    анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального  бюджета  и  бюджетов  федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

ü    контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке Российской Федерации, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

ü    регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Принципы   осуществления   контроля.  Счетная   палата    осуществляет контроль   за   исполнением   федерального   бюджета   на   основе   принципов законности,   объективности,   независимости   и   гласности.

2.Центральный Банк Российской Федерации. Статус, цели деятельности, функции и полномочия Центрального банка Российской Федерации (Банка России) определяются Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Функции и полномочия, предусмотренные Конституцией Российской Федерации и настоящим Федеральным законом, Банк России осуществляет независимо от других федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Уставный капитал и иное имущество Банка России являются федеральной собственностью. В соответствии с целями и в порядке, которые установлены настоящим Федеральным законом, Банк России осуществляет полномочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом Банка России, включая золотовалютные резервы Банка России. Изъятие и обременение обязательствами указанного имущества без согласия Банка России не допускаются, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Государство не отвечает по обязательствам Банка России, а Банк России – по обязательствам государства, если они не приняли на себя такие обязательства или если иное не предусмотрено федеральными законами.

Банк России осуществляет свои расходы за счет собственных доходов.

Целями деятельности Банка России являются:

ü    защита и обеспечение устойчивости рубля;

ü    развитие и укрепление банковской системы Российской Федерации;

ü    обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы.

Получение прибыли не является целью деятельности Банка России.

Банк России выполняет следующие функции:

1) во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику;

2) монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение;

3) является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования;

4) устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации;

5) устанавливает правила проведения банковских операций;

6) осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено федеральными законами, посредством проведения расчетов по поручению уполномоченных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, на которые возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов;

7) осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России;

8) принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает их действие и отзывает их;

9) осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп (далее – банковский надзор);

10) регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями в соответствии с федеральными законами;

11) осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства Российской Федерации все виды банковских операций и иных сделок, необходимых для выполнения функций Банка России;

12) организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации;

13) определяет порядок осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также с юридическими и физическими лицами;

14) устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации;

15) устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю;

16) принимает участие в разработке прогноза платежного баланса Российской Федерации и организует составление платежного баланса Российской Федерации;

17) устанавливает порядок и условия осуществления валютными биржами деятельности по организации проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты, осуществляет выдачу, приостановление и отзыв разрешений валютным биржам на организацию проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты;

18) проводит анализ и прогнозирование состояния экономики Российской Федерации в целом и по регионам, прежде всего денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений, публикует соответствующие материалы и статистические данные;

19) осуществляет иные функции в соответствии с федеральными законами.

3. Контрольное управление Президента. Контрольное управление Президента РФ (далее – Управление) является самостоятельным подразделением Администрации Президента Российской Федерации.

 Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, Положением об Администрации Президента Российской Федерации, распоряжениями Администрации Президента Российской Федерации, а также настоящим Положением.

Положение об Управлении утверждается Президентом Российской Федерации по представлению Руководителя Администрации Президента Российской Федерации.

Основными задачами Управления являются:

ü    контроль и проверка исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также организациями федеральных законов (в части, касающейся полномочий Президента Российской Федерации, в том числе по обеспечению прав и свобод человека и гражданина), указов, распоряжений и иных решений Президента Российской Федерации;

ü    контроль за реализацией общенациональных проектов; контроль и проверка исполнения поручений Президента Российской Федерации и Руководителя Администрации Президента Российской Федерации;

ü    контроль за реализацией ежегодных посланий Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации, бюджетных посланий Президента Российской Федерации и иных программных документов Президента Российской Федерации;

ü    информирование Президента Российской Федерации и Руководителя Администрации Президента Российской Федерации о результатах проверок и подготовка на их основе предложений по предупреждению и устранению выявленных нарушений.

Основными функциями Управления являются:

ü    организация и проведение проверок и иных мероприятий по контролю;

ü    рассмотрение докладов об исполнении поручений Президента Российской Федерации и подготовка предложений о снятии с контроля или продлении сроков исполнения этих поручений;

ü    осуществление контроля деятельности самостоятельных подразделений Администрации Президента Российской Федерации по поручению Президента Российской Федерации или Руководителя Администрации Президента Российской Федерации;

ü    осуществление по поручению Руководителя Администрации Президента Российской Федерации контроля за исполнением сметы Администрации Президента Российской Федерации;

ü    осуществление по поручению Руководителя Администрации Президента Российской Федерации координации деятельности по вопросам контроля полномочных представителей Президента Российской Федерации в федеральных округах и самостоятельных подразделений Администрации Президента Российской Федерации, а также осуществление методического руководства этой деятельностью;

ü    участие в предупреждении и устранении выявленных нарушений;

ü    участие в подготовке материалов для ежегодных посланий

Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации;

4.Министерство финансов РФ (Главное управление Федерального казначейства и Контрольно-ревизионное управление).

Главное управление Федерального казначействе. Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральное казначейство в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.

Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральное казначейство имеет право:

ü    запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установленной сферы деятельности;

ü    давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

ü    организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований в установленной сфере деятельности;

ü    привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, а также ученых и специалистов;

ü    осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Федерального казначейства;

ü    создавать, реорганизовывать и ликвидировать территориальные органы Федерального казначейства по согласованию с Министром финансов Российской Федерации;

ü    применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений;

ü        создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности.

     Контрольно-ревизионное управление. Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов Российской Федерации в субъекте РФ (далее именуется- управление), является территориальным контрольно-ревизионным органом Министерства финансов РФ   и создается по его решению в установленном порядке.

     Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими территориальными органами  федеральных органов исполнительной власти, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями и другими организациями.

     Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законам, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, приказами, инструкциями и иными нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации, настоящим Положением, а также правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

     Основной задачей деятельности управления является осуществление в пределах своей компетенции последующего государственного финансового контроля на территории соответствующего субъекта Российской Федерации или региона Российской Федерации.

Управление в соответствии с возложенной на него задачей выполняет следующие основные функции:

а) осуществляет последующий контроль за своевременным, целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;

     б) проводит в пределах своей компетенции ревизии и тематические проверки и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в федеральной собственности;

     в) проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов;

     г) проводит в установленном порядке по обращениям органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления на договорной основе ревизии и финансовые проверки поступления и расходования средств соответствующих бюджетов, внебюджетных средств и доходов от имущества, находящегося в их собственности, при условии выполнения в полном объеме ревизий и проверок, предусмотренных пунктами «а», «б», «в» настоящего пункта. Расходы по проведению таких проверок возмещаются соответствующими органами государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;

     д) в соответствии с поручениями Министерства финансов РФ осуществляет контроль за качеством проведения аудиторами и аудиторскими организациями аудиторских проверок организаций (кроме аудита в банковской системе);

     е) участвует в разработке проектов нормативных правовых актов, по вопросам, относящимся к компетенции управления;

     ж) анализирует практику применения законодательства по вопросам относящимся к компетенции управления, представляет в установленном порядке предложения по совершенствованию этого законодательства;

     з) осуществляет в необходимых случаях контроль за своевременностью и полнотой устранения нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещения ими причиненного ущерба;

     и) координирует свою деятельность с деятельностью других органов финансового контроля в целях устранения параллелизма и дублирования в проведении ревизий и проверок, обеспечения их комплексности и периодичности;

     к) соблюдает режим секретности проводимых управлением работ, в том числе при обработке с использованием технических средств документов, составляющих государственную тайну.

     Управление имеет право:

ü    проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

ü    запрашивать в установленном порядке у федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и организаций данные, необходимые для осуществления своих функций;

ü    получать от должностных, материально ответственных и других лиц ревизуемых организаций объяснения, в том числе письменные, по вопросам, возникающим в ходе ревизий;

ü    требовать от руководителей ревизуемых организаций проведения инвентаризации имущества и обязательств при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, а при обнаружении подлогов, подделок и других злоупотреблений ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти факты;

ü    привлекать в установленном порядке для участия в проведении ревизий и проверок специалистов других организаций;

ü    принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых организаций меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины и неэффективного расходования средств, а также давать обязательные указания об устранении этих нарушений, о возмещении причиненного ущерба и привлечении к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством РФ;

ü    направлять в установленном порядке предложения об ограничении, приостановлении, а в необходимых случаях и прекращении финансирования организаций при выявлении нецелевого использования бюджетных средств, а также в случае непредставления ими бухгалтерских и финансовых документов, связанных с использованием этих средств;

ü    вносить по результатам ревизий и проверок предложения о взыскании в соответствии с законодательством РФ с организацией бюджетных средств, израсходованных не по целевому назначению и доходов от их использования;

ü    в случаях выявления нарушения законодательства, фактов хищении денежных средств и материальных ценностей, а также злоупотреблений ставить вопрос об устранении от работы должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизий и проверок в правоохранительные органы;

ü    информировать вышестоящие органы  ревизуемых организаций о выявленных в ходе ревизий и проверок нарушениях и ставить вопрос о принятии мер по  устранению этих нарушений и их последствий, а также наказанию виновных лиц в соответствии с компетенцией этих органов;

ü    по результатом проверок аудиторов и аудиторских организаций ставить вопросы перед Министерством финансов РФ об аннулировании лицензий на осуществление аудиторской деятельности.

     Управление возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Министерством финансов РФ.

     Руководитель управления:

ü    осуществляет руководство деятельностью управления на основе единоначалия и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на него задач и функций;

ü    представляет управление в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и организациях;

ü    утверждает штатное расписание управления в пределах установленных Министерством финансов РФ численности и фонда оплаты труда;

ü    назначает на должность и освобождает от должности работников управления;

ü    утверждает положения о структурных подразделениях управления и должностные обязанности работников;

ü    организует повышение профессиональной квалификации работников управления;

ü    осуществляет в пределах своей компетенции иные полномочия, предусмотренные законодательством РФ.

     Финансирование расходов на содержание управления осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных Министерству финансов РФ на государственное управление.

     Контроль за деятельностью управления осуществляется Министерством финансов РФ.

     Управление является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба РФ и со своим наименованием.

4. Иные   органы,    осуществляющие   контроль    за    поступлением   и расходованием    средств     федерального     бюджета    и     федеральных внебюджетных фондов.

1.3.                                        Взаимодействие контрольно-ревизионного управления с другими органами финансового контроля

1. Контрольные функции контрольно-ревизионных управлений осуществляются на стадии последующего контроля за целевым и рациональным использованием бюджетных и внебюджетных средств и их сохранностью. При этом проверками охватываются, начиная с 1999 года, не менее 50% организаций, получающих в различных формах средства федерального бюджета, либо не менее 50% сумм финансирования из федерального бюджета. По итогам квартала и года результаты проверок оформляются в виде сводной справки статистических данных о проведенной контрольно-ревизионной работе (по мере компьютеризации учета результатов контрольно-ревизионной работы).
2. Взаимодействие управлений федерального казначейства и контрольно-ревизионных управлений включает в себя информационный обмен, сотрудничество при планировании и организации контрольной работы, реализацию материалов ревизий и проверок.
3.  Контрольно-ревизионные управления по результатам проверок направляют для принятия соответствующих мер в управления федерального казначейства представления о взыскании в доход федерального бюджета (уменьшении финансирования) средств федерального бюджета, использованных не по целевому назначению по и сведения для начисления штрафных санкций, предъявляемых в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

По запросам управлений федерального казначейства контрольно-ревизионные управления в 3-дневный срок представляют акты ревизий

(проверок), содержащие следующие данные:

а) полное наименование проверяемой организации с указанием ведомственной принадлежности и наименования вышестоящей организации;

б) реквизиты организации, с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

в) период и сроки проведения проверки;

г) коды бюджетной классификации, по которым осуществлялось финансирование расходов из федерального бюджета;

д) перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях, включая депозитные;

е) выводы о нецелевом использовании средств федерального бюджета по статьям бюджетной классификации Российской Федерации, суммы нецелевого использования средств федерального бюджета, а также нарушенных нормативных актах;

ж) сведения для начисления штрафных санкций за нецелевое использование бюджетных средств, в том числе, количество дней нецелевого использования средств федерального бюджета, сумма нецелевого использования бюджетных средств.

В случаях возражений со стороны проверяемой организации по фактам выявленных нарушений и отсутствии возможности формирования аргументированного заключения проверяющими, контрольно-ревизионные управления обязаны получить заключение в соответствующих департаментах Министерства финансов Российской Федерации в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 августа 1998 г. N 156.

4.  Передача материалов, осуществляется контрольно-ревизионными управлениями в управления федерального казначейства в 2-недельный срок после подписания акта ревизии (проверки) и урегулирования всех имеющихся разногласий по акту.
5. После получения представлений от контрольно-ревизионных управлений управления федерального казначейства в 2-недельный срок со дня получения рассматривают их и информируют контрольно-ревизионные управления опринятых к исполнению.
6. Представления контрольно-ревизионных управлений, не принятые к исполнению управлениями федерального казначейства, возвращаются с указанием причин возврата.
7.  Управления федерального казначейства в течение 5 рабочих дней с момента принятия от контрольно-ревизионных управлений к исполнению представлений обязаны направить в Главное управление федерального казначейства – уведомление с предложением по уменьшению текущего финансирования бюджетополучателей, не имеющих внебюджетных источников финансирования,  либо в государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации – предписания на взыскание средств в доход федерального бюджета с бюджетополучателей, имеющих внебюджетные источники доходов.
8. Контрольно-ревизионные управления обеспечивают участие своего представителя в судебных заседаниях в качестве третьего лица со стороны ответчика в случаях обжалования в судебном порядке действий управлений федерального казначейства, предпринятых им по материалам проверок контрольно-ревизионного аппарата.
9. Управления федерального казначейства ежемесячно, в срок до 10 числа каждого месяца, информируют контрольно-ревизионные управления о реализации принятых к исполнению представлений по материалам ревизий и проверок.

 Глава 2. Методы финансового контроля 

 Практическая реализация финансового контроля осуществляется с использованием определенных методов. Методы финансового контроля представляют собой совокупность обоснованных и адаптированных конкретно-определенных приемов, средств или способов, применяемых при осуществлении контрольных функций.

Методы финансового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависят достижение конечного результата и эффективности контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов финансового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию хозяйственной деятельности.

Наличие у финансового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированный подход к их решению, необходимость использования различных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных объектов. Применение конкретного метода зависит от ряда других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; форм и объектов проведения контроля; основания возникновения контрольных правоотношений.

2.1. Наблюдение 

      Наблюдение представляет собой ознакомление с деятельностью объекта контроля без применения сложных приемов получения и оценки информации. 

2.2. Обследование 

     Обследование – один из основных методов предварительного финансового контроля. Оно направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование применяется для оперативного выявления фактов,  свидетельствующих о соблюдении финансовой дисциплины (или о ее нарушениях), а также определения целесообразности наиболее глубокой, всесторонней проверки подконтрольного объекта.

2.3. Анализ 

     Анализ представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа являются  бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей – выявление полноты и своевременности отражения в учете и отчетности налогооблагаемой базы. В результате анализа финансовой деятельности контролируемого объекта производится доначисление налогов или уточнение налогооблагаемой базы, что значительно влияет на рост доходов государственных и муниципальных бюджетов.

2.4. Проверка 

     Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование определенного круга вопросов с целью выявления нарушений финансового законодательства. В ходе осуществления проверки контролирующие органы анализируют финансовую деятельность объекта, привлекая максимальное количество документальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориальными или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений.

      В зависимости от различных оснований проверки подразделяются на комплексные, тематические, документальные, камеральные, выездные, встречные и др.

     Формой завершения проверки служит акт о выявленных нарушениях  (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. На основании изложенных в акте фактических данных руководитель контролирующих органов вправе применять одно из решений:

ü    о направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодательства;

ü    о применении к нарушителю мер ответственности в соответствии с компетенцией органа проверки;

ü    о направлении материалов дела в иной компетентный орган финансового контроля;

ü    о предъявлении иска в суд в защиту нарушенных прав государства (муниципального образования).

     При вынесении решения о привлечении подконтрольного объекта к ответственности акт проверки имеет доказательственную силу, однако указанные в нем факты должны быть исследованы в ходе судебного разбирательства.

2.5. Ревизия. 

     Ревизия– это комплексная проверка, направленная на изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждении, граждан-предпринимателей и др.

     Характерными чертами ревизии являются максимальный охват экономических и юридических сторон деятельности, участие в ее производстве экспертов и специалистов, сочетание различных приемов финансового контроля. Ревизия осуществляется с  целью выявления  законности, достоверности и целесообразности финансовых операций, что достигается в ходе контроля за следующими сферами финансово-хозяйственной деятельности; соблюдением финансовой дисциплины; рациональным использованием государственных денежных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и др.

     Проведение ревизии требует оперативности, высокой квалификации сотрудников проверяющего органа, четкого механизма их взаимодействия, поэтому комплексные проверки осуществляются, как правило, специальными органами финансового контроля- Счетной палатой РФ, Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ и др.

По содержанию ревизии делятся на документальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.

По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в        вышестоящих         органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере – не реже двух раз в год.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени.

По объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.

Юридическое значение акта ревизии

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе акта ревизии принимаются: меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Акты ревизии, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным органам по их требованию.

Главным методом ревизии следует считать проверку документов, характеризующих состояние финансового хозяйства организации и деятельность руководителей, отвечающих за финансовую работу. Тогда же был введен порядок оформления результатов ревизии актом за подписью ревизора, руководителя и бухгалтера проверяемого предприятия.

Так, ревизия  как метод государственного финансового контроля не имеет правового обоснования: ее назначение, содержание, порядок проведения, оформления материала не закреплены законом, в то время как Гражданский кодекс РФ дает возможность оспаривать их результаты. Отсутствие законодательного определения ревизии и контроля ущемляет интересы юридических лиц и права граждан. В подзаконных нормативных документах Счетной палаты РФ и Минфина России вопросы регламентирования ревизии и проверки решены весьма различно, хотя речь идет об одних и тех же объектах и предметах контрольной деятельности. Кроме того, негативным последствием данного положения явилось снижение роли ревизии и ограничение возможностей ее проведения.

Заключение 

По мнению многих экспертов, действующая в настоящее время система управления государственными финансовыми ресурсами не отличается отлаженным механизмом контроля, что приводит к неэффективному и нецелевому использованию государственных финансовых средств и не способствует сохранности товарно-материальных ценностей.

Одной из основных причин является неопределенность (незаконченность) основных направлений организации ГФК. Не представлена в этой сфере и системная нормативная правовая база. Кроме того, до сих пор не отлажен порядок взаимодействия между органами государственного, аудиторского финансового контроля и правоохранительными органами.

Многие эксперты также отмечают, что ГФК в современной России реализуется во многом дублирующими друг друга органами, каждый из которых стремится к достижению лишь своей собственной задачи и использует даже в сходных областях контрольной деятельности собственные методы осуществления контроля.

Отсутствие единых методик и принципов осуществления государственного контроля приводит к несовместимости и несравнимости результатов контрольных мероприятий. Именно поэтому в ряде случаев результаты работы контрольных органов не позволяют дать общую объективную картину деятельности государства в части оценки реальной эффективности системы государственного финансового контроля.

Недостаточное взаимодействие между различными контрольными органами проявляется прежде всего в отсутствии законодательно установленных обязательных каналов обмена информацией между этими органами. Отсутствие единых информационных баз по объектам контроля препятствует эффективному обмену информацией о результатах проведенных проверок и координации дальнейших планов проведения соответствующих контрольных мероприятий.

В результате, с одной стороны, контрольные мероприятия проводятся нередко бессистемно, а зачастую просто дублируются. Именно поэтому одни и те же нарушения выявляются различными органами снова и снова. С другой стороны, практика показала, что некоторые нарушения, особенно находящиеся на стыке компетенции разных контрольных органов, либо игнорируются, либо неправильно квалифицируются, что помогает нарушителям законодательства и далее уходить от ответственности.

Многие эксперты также считают, что одной из приоритетных задач в деле совершенствования системы государственного контроля во всех его областях должна стать разработка общей теории государственного контроля и принятия на ее основе федерального закона “О государственном контроле в Российской Федерации”. Только после этого следует приступать к разработке проектов законов, регулирующих отдельные виды государственного контроля. 

Библиография 

1. Нормативные правовые акты:

–          Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г.

–        Указ Президента РФ от 8 июня 2004г. № 729 «Об утверждении         Положения о Контрольном управлении Президента РФ».

–    Указ Президента РФ от 25.07.1996г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» (с изменениями от 25 июля 2000г., 18 июля 2001г.).

–         Бюджетный кодекс РФ от 26.04.2007г. № 63 ФЗ.

–       ФЗ от 11.01.1995г. №4- ФЗ (ред. 24.07.2007) «О Счетной палате Российской Федерации» (принят ГДФСРФ 18.11.1994).

–         ФЗ от 10.07.2002г. № 86 ФЗ (ред. от 26.04.2007) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (принят ГДФСРФ 27.06.2002).

–   Постановление Правительства РФ 07.04.2004г. №185(ред.от 20.12.2007) «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации».

–      Постановление Правительства РФ от 6 августа 1998г. № 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации».

–     Постановление Правительства РФ от 01.11.2004 № 703 (ред. от 11.11.2006) «О Федеральном казначействе».

–     Положение о  Министерстве  финансов  Российской  Федерации, утвержденное   постановлением   Правительства   РФ    от 30.06.2004г. № 239.

–         Приказ Минфина РФ от 28 декабря 1998г. № 265 «Об утверждении Порядка взаимодействия управлений федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и контрольно-ревизионных управлений Министерства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации по организации, проведению и реализации материалов ревизий и проверок».

2. Учебники, монография, научно-практические издания:

–           Бобкова О.В, Борисов М.С., Гатин А.М., Колпаков Р.В., Никитина о.В., Романова Е.В., Степанова О.Н. Комментарий к Бюджетному кодексу РФ. – 21с.

–       Горбунова  О.Н.  Финансовое право:  учебник. –  М.:   Проспект  2004г.-536с.

–       Ковалев А.М., Финансы и кредит :учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006.- 334с.

–       Крохина Ю.А. Финансовое право России.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008.-720с.

–      Рукавишникова И.В. Метод финансового права/ И.В. Рукавишникова; отв. ред. Н.И.Химичева.- Изд. 2-е перераб. и доп.- М.: Юрист, 2006-285с.

–       Химичева Н.И. Финансовое право / Н.И. Химичева, Е.В.Покачалова.- М.: Норма, 2005.-467с.

–   Ялбулганов А.А. Финансовое право России: учеб. Пособие.- М.: Статут, 2001.- 62с.

3. Статьи в периодических изданиях:

–  Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль, 2004.-С375-378.