Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета и документооборота в кредитной организации

Введение

БАНК (от итал. banco – скамья, лавка менялы), финансовое учреждение, имеющее лицензию на прием вкладов и выдачу кредитов, а также осуществляющее расчеты между фирмами и ведущее операции с ценными бумагами. Банки являются посредниками между вкладчиками и заемщиками, обеспечивая функционирование и устойчивость платежной системы, а также оказывая существенное воздействие на спрос и предложение денежного капитала.

Общее представление о функциях банков

Принимая сбережения граждан, банки вкладывают их в коммерческую деятельность; при этом они не только гарантируют сохранность денежных средств, но и выплачивают вознаграждение – процентный доход – владельцам сбережений.

Банки, предоставляющие сбережения граждан во временное платное пользование коммерческим организациям, осуществляют кредитование, стремясь обеспечить срочность, платность, возвратность и гарантированность выдаваемых кредитов. Срок выдачи кредитов при этом зависит весьма существенно от срока, на который сам банк получил депозиты от своих вкладчиков. Величина платы за кредит определяется общими принципами формирования цены денежных ресурсов на рынке капитала. Возвратность кредита обеспечивается с помощью законов и органов, контролирующих соблюдение. Гарантированность кредитов проявляется в требованиях банков к заемщикам предоставить обеспечение или даже передать какое-то имущество в залог банку – за счет продажи такого обеспечения или залога банк восстанавливает свои потери при невозврате кредитов.

Банки оказывают помощь коммерческим организациям и гражданам в организации платежей за товары и услуги с помощью системы безналичных расчетов, в которой платежи производятся путем перечисления (перевода) денег со счета плательщика на счет получателя. Перевод денег осуществляется в виде записей в банковских счетах на основе соответствующих платежных документов, оформляемых участниками хозяйственной операции.

Банки активно создают новые формы денег для ускорения и облегчения платежей за товары и услуги: чеки, векселя, электронные кредитные карты и др.

Бухгалтерский учет в кредитной организации — упорядочен­ная система сбора, регистрации и обобщения информации в де­нежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документарного учета всех банковских, хозяйственных и других операций.

Актуальность темы основывается на том, что организация бухгалтерского учета основывается на систе­ме законодательного и нормативного регулирования, состоя­щей из четырех уровней:

первый уровень включает законы Российской Федерации, рег­ламентирующие ведение бухгалтерского учета и планы счетов;

второй уровень состоит из национальных стандартов, кото­рые конкретизируют положения документов первого уровня. В зависимости от отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов и других особенностей деятельности стандарты могут уточняться и дополняться;

третий уровень содержит нормативные документы и методи­ческие указания ЦБ РФ по организации учета различных операций;

четвертый уровень включает внутренние документы кредит­ной организации, определяющие учетную политику.

Поэтому исследуемая тема представляется весьма актуальной. Цель работы заключается в проведении аудита законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и документооборота банка в современной банковской  системе. Для этого решим следующие задачи:

* рассмотрим понятия и особенности законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и документооборота банка

* Изучим методологию аудита законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и документооборота коммерческого банка

* Разработаем проект заявки на предоставление документов

Объект исследования – АКБ «Левобережный».

1. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета и документооборота в кредитной организации

Организация и ведение бухгалтерского учета и внутрен­него контроля в кредитных организациях регламентируются сле­дующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (в редакции от 10.01.2003 №8-ФЗ).
2. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерс­кого учета в кредитных организациях, расположенных на тер­ритории РФ» от 05.12.2002 № 205-П.
3. Положение Банка России «Об организации внутреннего кон­троля в коммерческих организациях и банковских группах» от 16.12.2003 №242-П.
4. Указания Банка России «О порядке осуществления внутрен­него контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях» от 07.07.1999 № 603-У.
5. Письмо Банка России «О рекомендациях Базельского коми­тета по банковскому надзору» от 13.05.2002 № 59-Т.
6. Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внут­реннего контроля». Утверждено постановлением Правитель­ства Российской федерации от 04.07.2003 № 405.
7. Консультативное письмо Базельского комитета по банковс­кому надзору и регулированию «Базовые принципы эффек­тивного надзора за банковской деятельностью» (Базель, сен­тябрь 1997 г.).
8. Консультативное письмо Базельского комитета по банковс­кому надзору и регулированию «Пути повышения прозрач­ности банковской деятельности» (Базель, сентябрь 1998 г.). В ходе аудита деятельности кредитной организации изучаются постановка и ведение бухгалтерского учета.

В связи с этим аудитор обязан:

• проанализировать учетную политику кредитной организа­ции;
• проверить соответствие бухгалтерского учета действующим нормативным документам;
• определить, в какой мере реальное состояние дел отражено во внутренней документации кредитной организации, касаю­щейся организации бухгалтерского учета;
• подтвердить достоверность и обоснованность бухгалтерс­кой информации, а также возможность ее использования все­ми заинтересованными пользователями;
• оценить качество бухгалтерской отчетности, отметить в аудиторском заключении недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Обоснованное выражение мнения аудитора возможно при по­лучении достаточных аудиторских доказательств в ходе прове­дения детальной проверки бухгалтерского учета исходя из обще­принятых принципов, законодательных и нормативных актов.

Главная цель системы законодательного и нормативного ре­гулирования состоит в установлении единых правовых и методо­логических основ организации и ведения бухгалтерского учета в банковской системе. Это предполагает обеспечение целостности ведения учета имущества, обязательств и операций, осуществля­емых банками, составление и представление сопоставимой и до­стоверной информации об их имущественном положении, дохо­дах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской от­четности.

Использование единой нормативной базы способствует адек­ватному пониманию эффективности организации и функциони­рования системы бухгалтерского учета у аудиторов, главных бух­галтеров, руководителей банков и других заинтересованных лиц.

Установленные принципы, правила и способы учета опера­ций и составления отчетности обязательны к применению во всех кредитных организациях, расположенных на территории Рос­сийской Федерации.

Бухгалтерский учет хозяйственных и других операций ведет­ся кредитной организацией непрерывно с момента ее регистра­ции в качестве юридического лица до реорганизации или ликви­дации путем сплошного, непрерывного, документарного отра­жения операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план сче­тов. Все операции, имущество, результаты инвентаризации под­лежат оценке в денежном выражении и своевременному отраже­нию на счетах в полном объеме. Активы и пассивы оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде. Имущество и обя­зательства кредитной организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц. Ответственность за ведение бухгалтер­ского учета возлагается на руководителя банка.

Все операции, совершаемые банком, отражаются в бухгалтер­ском учете на основании документов, оформленных в соответ­ствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Феде­рации, или нормативными документами Банка России по отдель­ным операциям (при необходимости – с учетом требований Мин­фина и ИМНС России). Документы являются письменным свидетельством о выполнении банковских операций и придают юри­дическую силу данным бухгалтерского учета. Документы могут формироваться или приниматься от клиентов как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

В процессе аудита необходимо проверить наличие и качество оформления документов, подтверждающих обоснованность и правильность проведения операций, а также отражение опера­ций в бухгалтерском учете в соответствии с их содержанием.

Бухгалтерскую документацию банка можно классифициро­вать следующим образом:

– первичные учетные документы, которые подразделяются по характеру отражаемых операций на кассовые и мемориальные; а по месту формирования – на банковские и клиентские;

–  регистры, предназначенные для накопления и системати­зации информации, содержащейся в первичных документах, с целью отражения на аналитических и синтетических счетах и в бухгалтерской отчетности.

Для обеспечения своевременного оформления поступающих документов и их отражения в бухгалтерском учете по балансо­вым и внебалансовым счетам и составления ежедневного балан­са в банке устанавливаются правила документооборота и графи­ки прохождения документов. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Сформирован­ный график, в котором установлено оптимальное число подраз­делений и исполнителей для прохождения каждого документа, утверждается руководителем банка.

Порядок прохождения документов должен обеспечивать:

– соблюдение сроков обработки документов (документы, по­ступившие в операционное время, подлежат оформлению и отражению по счетам в этот же день);

–  правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов банка;

– своевременность обработки выписок с корреспондентских сче­тов и проведения операций по счетам плательщиков и получа­телей средств;

– последовательность и периодичность вывода на печать доку­ментов аналитического и синтетического учета;

– соответствие технологии обработки учетной информации объемам и специфике выполняемых банком операций;

–  соблюдение установленного порядка хранения бухгалтер­ских документов;

–  учет интересов клиентов при разработке графика докумен­тооборота.

При оценке вышеуказанных позиций аудиторы делают соот­ветствующие выводы об уровне организации документооборо­та, отмечая имеющиеся недостатки и особо обращая внимание на факты несвоевременного проведения операций, в том числе расчетов по поручениям клиентов.

Эффективность банковской деятельности, определяемая при­быльностью и надежностью банковских операций, во многом зависит от качества используемой информации. Бухгалтерский учет обеспечивает управленческие системы банка документаль­но обоснованными и достоверными экономическими данными о фактическом наличии и движении имущества и ресурсов, направ­лениях размещения денежных средств, кредиторской и дебиторс­кой задолженности, расчетах и претензиях, хозяйственных про­цессах и результатах деятельности и др. При этом информация, формируемая соответствующим подразделением бухгалтерии, должна быть полезна всем заинтересованным пользователям, что возможно при ее соответствии требованиям уместности, надеж­ности и сравнимости.

Бухгалтерская информация будет уместна, если ее наличие или отсутствие способно оказать влияние на принимаемые реше­ния и помогает оценить прошлые, настоящие либо будущие со­бытия. Информация надежна в случае отсутствия существенных ошибок и объективного отражения фактов хозяйственной дея­тельности. Сравнимость информации обеспечивается тем, что за­интересованные пользователи должны быть поставлены в извес­тность об особенностях учетной политики, принятой банком, любых изменениях в этой политике и их влиянии на финансовое положение и результаты банковской деятельности, могли бы про­анализировать работу банка в динамике и сопоставить ее с дея­тельностью других кредитных организаций.                     *

Кроме того, бухгалтерская информация должна быть нейт­ральной (отсутствие нейтральности информации наблюдается при специальном подборе фактов для формулировки определен­ных выводов), полной и своевременной. Польза, извлекаемая из информации, должна быть соизмерима с затратами на ее под­готовку.

Аудит точности представления и раскрытия бухгалтерской ин­формации ведется исходя из следующих условий:

–  реально ли существуют активы и обязательства банка по состоянию на отчетную дату;

–  обладает ли банк правом собственности по отношению к активам и несет ли ответственность за исполнение соответ­ствующих обязательств;

–  действительно ли имела место та или иная операция или сделка;

–  все ли операции, активы и пассивы надлежащим образом учтены и отражены в бухгалтерской отчетности;

–  учтены ли активы и пассивы по соответствующей стоимости;

–  учтены ли операции на соответствующих счетах и в пра­вильных суммах, доходы и расходы отнесены к соответству­ющим периодам.

Определение масштаба, характера и направленности и детали­зации аудиторской проверки системы бухгалтерского учета банка зависит от оценки уровня организации внутреннего контроля, зна­чимости объекта проверки, аудиторского риска, предварительно­го анализа достоверности, достаточности и убедительности источ­ников информации. Исходя из этого определяется объем аудитор­ской выборки и разрабатывается методика проверки.

По итогам аудиторской проверки система бухгалтерского учета может быть оценена как эффективная, если она обеспечи­вает выполнение следующих условий:

– первичные учетные документы содержат детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

– все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правиль­ном периоде времени, в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учетной политикой;

– обеспечивается возможность подготовки достоверной бух­галтерской отчетности;

–  выполняются все необходимые меры по ограничению ве­роятности появления злоупотреблений и т.д.

2. Аудит нормативного регулирования бухгалтерского учета и документооборота АКБ «Левобережный»

2.1. Анализ и оценка учетной политики кредитной организации

Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационной и методической вза­имосвязи представлены в учетной политике АКБ «Левобережный».

АКБ «Левобережный» разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Пра­вилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нор­мативных актах ЦБ РФ.

Учетная политика АКБ «Левобережный» определяется как совокупность способов организации бухгалтерского учета – первичного наблюдения, сто­имостного измерения, текущей группировки и итогового обоб­щения фактов банковской деятельности. Способствует созданию механизма реализации методов бухгалтерского учета в соответ­ствии со структурой и спецификой деятельности банка.

Учетная политика предполагает целостность ведения бухгал­терского учета в АКБ «Левобережный». и охватывает все его составляющие: орга­низационную, техническую, методологическую и налоговую.

Организационный аспект затрагивает вопросы построения и места бухгалтерской службы в системе управления АКБ «Левобережный»..

Технический аспект определяет способы работы с документа­цией и информацией.

Методологический аспект связан с определением порядка про­ведения отдельных учетных операций, не противоречащих действу­ющему законодательству и нормативным актам ЦБ РФ.

Налоговый аспект позволяет систематизировать данные бух­галтерского учета для правильного исчисления налогооблагае­мой базы и конкретизировать варианты расчетов с бюджетом по налогам и сборам, по которым предусмотрен выбор альтер­нативного решения в рамках действующего законодательства.

При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики в АКБ «Левобережный» рассматриваются следующие вопросы:

–  соответствие учетной политики Плану счетов бухгалтерс­кого учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилам бухгалтерского учета, изложенным в инструкци­ях и нормативных актах ЦБ РФ;

– наличие и качество содержания   внутреннего приказа об учетной политике;

– обеспечение выполнения принципиальных положений орга­низации бухгалтерского учета;

–  целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике;

–  последовательность применения банком учетной политики;

–  соответствие учетной политики условиям хозяйственной де­ятельности и совершаемым банком операциям.

Закон «О бухгалтерском учете» обязывает все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, формировать учетную политику исходя из особенностей своей структуры, от­расли и специфики деятельности.

Во внутреннем приказе о принятой учетной политике в АКБ «Левобережный» определены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на ут­вержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета;

формы первичных документов, применяемых для оформле­ния хозяйственных операций, по которым не предусмотрены ти­повые формы первичных учетных документов, а также формы до­кументов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок расчета с филиалами (структурными подразделениями);

порядок проведения отдельных учетных операций, не проти­воречащих действующему законодательству и нормативным ак­там ЦБ РФ;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований и обязательств;

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которых они приняты к бухгалтерскому учету (пере­оценка, модернизация, реконструкция и т.д.);

лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам;

порядок отнесения на расходы стоимости материальных за­пасов;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок и периодичность вывода на печать документов ана­литического и синтетического учета;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также дру­гие вопросы, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика формируется главным бухгалтером АКБ «Левобережный», утвер­ждается приказом руководителя банка и применяется с 1 января, следующего за годом его утверждения.

При разработке учетной политики предполагаются следую­щие допущения имущественной обособленности, непрерывнос­ти деятельности, последовательности применения учетной поли­тики. Исходя из этих допущений активы и обязательства АКБ «Левобережный» существуют обособленно от активов и обязательств, принадле­жащих другим юридическим лицам. Если не оговорено дополни­тельно, считается, что банк будет осуществлять свою деятель­ность и в будущем и у него отсутствуют необходимость прекра­щать или сокращать свою деятельность.

Учетная политика должна применяться последовательно. Су­щественные изменения в учетной политике АКБ «Левобережный» возможны в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и дру­гих нормативных актов;
• разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих более достоверно отражать банковские опера­ции в учете и отчетности или имеющих меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности ин­формации;
• существенного изменения условий деятельности кредитной организации.

Если в процессе функционирования банка возникают факты хозяйственной деятельности, существенно отличающиеся от имевших место ранее или появившиеся впервые, то утверждение способов их бухгалтерского учета не будет считаться изменени­ем, учетной политики.

При проведении аудита необходимо обратить внимание на правомерность одного из нескольких допускаемых законодатель­ством способов формирования учетной политики по конкретно­му направлению организации бухгалтерского учета. В случае отсутствия установленного нормативными документами метода ведения бухгалтерского учета кредитная организация разраба­тывает его самостоятельно.

Разумное ведение учетной политики способствует выполне­нию следующих требований:

а) полноты и своевременности отражения всех фактов хозяй­ственной деятельности в бухгалтерском учете;

б)  осмотрительности проведения операций, что выражается в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете рас­ходов и обязательств, чем возможных доходов и требований, не допуская создания скрытых резервов;

в) приоритета содержания над формой, предполагающего от­ражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной дея­тельности исходя из их экономического содержания и условий хозяйственной деятельности, а не юридической формы;

г) непротиворечивости и соответствия данных аналитическо­го и синтетического учета;

д) рациональности ведения учетной политики исходя из раз­меров кредитной организации и условий хозяйственной деятель­ности.

Применяемая АКБ «Левобережный» учетная политика рас­крывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской от­четности. Дополнительно к вопросам, подлежащим обязательно­му изложению в соответствии с инструкциями ЦБ РФ по составле­нию годовой отчетности, поясняются особенности учетной политики, допущения, принятые банком при ее формировании, а также способы ведения бухгалтерского учета, существенно влия­ющие на оценку бухгалтерской отчетности заинтересованными пользователями.

По результатам рассмотрения документов, в которых изло­жена учетная политика кредитной организации, и анализа ее при­менения в повседневной деятельности аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффектив­ности и адекватности их использования сотрудниками банка и приводят свои рекомендации по улучшению учетной работы АКБ «Левобережный». Эти выводы и рекомендации находят свое отражение в ауди­торском заключении.

2.2. Проверка постановки аналитического и синтетического учета в кредитной организации

Информация на активных и пассивных счетах, предназ­наченных для группировки и текущего учета однородных бан­ковских операций, по способу ее обобщения и систематизации делится на синтетическую и аналитическую.

На счетах синтетического учета АКБ «Левобережный» отражаются состав и движе­ние средств банка, их источники, результаты деятельности в обоб­щенном виде и в денежном выражении. Счета аналитического учета детализируют информацию, учитываемую на синтетичес­ких счетах.

Количество синтетических счетов ограничено Планом счетов АКБ «Левобережный».

Количество и наименование аналитических счетов, определя­ются АКБ «Левобережный» самостоятельно. Перечень исполь­зуемых банком бухгалтерских счетов, составляющих основу ин­формационной системы бухгалтерского учета, называется рабочим планом счетов и отражается в Положении об учетной политике.

Документами аналитического учета являются: лицевые счета, бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам первого, вто­рого порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым сче­там, ведомость остатков привлеченных (размещенных) средств.

К документам синтетического учета АКБ «Левобережный» относятся оборотная ве­домость и баланс.

Так как документы аналитического и синтетического учета предназначены для систематизации и накопления первичной бух­галтерской информации, их следует классифицировать как учет­ные регистры.

Аудиторская проверка правильности формирования бухгал­терской информации, отраженной в учетных регистрах, может проводиться по двум направлениям:

• оценка точности отражения операций и качества ведения регистров;
• количественная сверка оборотов и остатков по счетам. Правильность отражения операций подтверждается методом визуальной проверки. Возможно дополнительное использование расчетно-денежных документов, на основании которых были сделаны записи в учетных регистрах, и подтверждений третьей стороны о достоверности остатков по счетам.

Все операции, проводимые АКБ «Левобережный», должны, отражаться в ре­гистрах бухгалтерского учета в хронологическом порядке и груп­пироваться по соответствующим счетам. Правильность отраже­ния операций обеспечивают лица, составившие и подписавшие регистры в соответствии с нормативными требованиями ЦБ РФ, а также осуществляющие дополнительный контроль. Исправле­ние ошибок должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты его совершения.

Содержание регистров и внутренней бухгалтерской отчетно­сти является коммерческой тайной. Срок хранения регистров — не менее пяти лет. При хранении должна быть обеспечена защи­та от несанкционированного доступа.

Количественная сверка основывается на использовании в бухгалтерском учете принципа двойной записи, когда сумма каждой операции должна отражаться на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого, а также на существовании непрерыв­ной взаимосвязи между синтетическими и относящимися к ним аналитическими счетами.

Эта взаимосвязь синтетического и аналитических счетов пред­полагает:

• отражение на аналитических счетах тех же качественно од­нородных фактов хозяйственной деятельности, что и на объе­диняющем их синтетическом счете, но по более детальным эко­номическим группировкам;
• аналогичность структуры аналитических и синтетических сче­тов;
• равенство итогов оборотов и сальдо синтетического счета итогам оборотов и сальдо составляющего его аналитическо­го счета.

Правилами ведения бухгалтерского учета в АКБ «Левобережный» предусмотрено обязательное проведение сверки сумм, от­раженных во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер должен убе­диться в соответствии:

• остатков по счетам второго порядка, отраженным в балан­се, остаткам, показанным в оборотной ведомости и в ведомо­сти остатков по счетам;
• остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведо­мости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомос­ти остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись пе­ред подписями должностных лиц.

При подтверждении аудитом правильности отражения сумм по счетам аналитического и синтетического учета необходимо обращать внимание на:

1) наличие записи в балансе о проведенной сверке по счетам;

2) определение причин обнаруженных расхождений и приня­тых мер к исправлению;

3) соблюдение установленного порядка при выполнении ис­правительных проводок;

4) исправление ошибок в момент их обнаружения;

5) наличие перепечатки (исправления) документов аналити­ческого и синтетического учета.

Для обеспечения большей уверенности в достоверности дан­ных возможно проведение дополнительных аудиторских про­цедур, которые включают: выверку данных, сверку с первич­ными документами, пересчет и проверку точности подсчетов, и анализ выявленных расхождений.

2.3. Оценка эффективности внутрибанковского контроля

Организация внутрибанковского контроля является ак­туальной задачей, которая во многом определяет возможность стабильного развития каждой кредитной организации и банков­ской системы в целом.

Основное требование, предъявляемое к внутреннему контро­лю, – системность, характеризующая всеобъемлющий характер его проведения на организационном и функциональном уровнях.

Система внутреннего контроля призвана сократить банковс­кие риски и обеспечить для руководства банка, акционеров и кли­ентов поток надежной информации о деятельности банка. Веду­щая цель внутреннего контроля – защита интересов инвесторов, банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудни­ками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соот­ветствующего характеру и масштабам проводимых АКБ «Левобережный» операций и минимизации рисков банковской деятельности.

Международными стандартами определяется необходимость подтверждения внутренним контролем рациональности и осмот­рительности ведения дел в банке в соответствии с принятой сове­том директоров политикой и стратегией, проведения операций только после получения соответствующего разрешения, полно­ты, точности и своевременности составления бухгалтерской от­четности и других документов, а также способность руководства банка идентифицировать, оценивать и управлять рисками.

Рост банковской активности без наличия таких защитных си­стем, как правило, приводит к отрыву от реальной ситуации, по­тере ориентиров и в некоторых случаях заканчивается банкрот­ством кредитной организации.

Важными документами, определяющими порядок внутренне­го контроля в банках, являются инструкции ЦБ РФ и внутреннее Положение, действующее в каждом коммерческом банке. В уста­ве кредитной организации должны содержаться сведения о служ­бе внутреннего контроля, ее структуре и полномочиях. Проведе­ние контрольных процедур осуществляется с учетом рекоменда­ций международного Базельского комитета по банковскому надзору, которые изложены в «Основополагающих принципах эффективности банков» и «Базовых принципах эффективного над­зора за банковской деятельностью».

Создание системы внутреннего контроля представляет собой комплексный процесс, включающий методологические, органи­зационные и технологические вопросы, направленный на разра­ботку процедур и механизмов поддержания устойчивости банка. Таким образом, составной частью этой единой системы является служба внутреннего контроля АКБ «Левобережный», непосредственно реализующая контрольные функции в соответствии с размерами и спецификой деятельности банка, характером и масштабом проводимых им операций.

При построении службы внутреннего контроля целесообраз­но учитывать следующие требования:

наличие логической и упорядоченной взаимосвязи между под­разделениями и работниками службы, исключая дублирующие процедуры по мониторингу финансово-экономического состоя­ния банка;

гибкость организационной структуры службы, что позволит оперативно реагировать на изменения внутренней и внешней сре­ды банка;

интеграция в единую систему управления банком;

максимизация расширения межличностных и регламентных коммуникаций с целью концентрации информационных потоков;

в рамках структуры службы необходимо предусмотреть дол­жности системных аналитиков для комплексного исследования Полученной информации для своевременного и эффективного принятия управленческих решений.

Круг вопросов, курируемых службой внутреннего контроля, очень широк и охватывает практически все сферы деятельности АКБ «Левобережный».

В процессе деятельности службы должно быть обеспечено:

–  соблюдение требований законодательства и нормативных актов Банка России, стандартов деятельности и норм профес­сиональной этики, внутренних положений, действующих в кредитной организации, в том числе при выполнении персо­налом своих служебных обязанностей;

–  разграничение полномочий и должностных обязанностей сотрудников банка при принятии решений, затрагивающих интересы менеджеров банка, его собственников и клиентов;

–  выявление недостатков и нарушений в деятельности банка и разработка рекомендаций и указаний по их устранению;

–  сохранность и укрепление активов (имущества) банка;

–  своевременное обнаружение рисков в процессе банковской деятельности и использование эффективных методов управ­ления ими;

–  осуществление контроля за правильностью постановки бух­галтерского учета, адекватным отражением операций в соот­ветствии с Планом счетов, за надлежащим состоянием отчет­ности банка;

– эффективное функционирование внутреннего аудита и вза­имодействие с внешним аудитом, а также с органами регули­рования и надзора.

На основе информационно-аналитических материалов, собран­ных службой внутреннего контроля, правление АКБ «Левобережный» принимает решение о дальнейших направлениях деятельности банка.

Успешное выполнение поставленных задач во многом зависит от статуса и положения службы внутрибанковского контроля в организационной структуре АКБ «Левобережный», а также определяется уровнем независимости ее деятельности.

Руководитель службы назначается правлением АКБ «Левобережный» по со­гласованию с советом директоров и является по должности заме­стителем руководителя банка. В его подчинении не могут нахо­диться иные внутрибанковские подразделения.

Принимая во внимание сложность и ответственность конт­рольных функций, подбор сотрудников службы осуществляется с учетом уровня образования (необходимо высшее образование, соответствующее характеру выполняемых ими функций) и исходя из профессиональных навыков и квалификации, что определяет­ся стажем работы в банковской системе. Их деятельность в банке считается исключительной. Они подотчетны только председате­лю правления АКБ «Левобережный».

Все вышеизложенные аспекты организации службы внутрен­него контроля должны рассматриваться и анализироваться в ходе аудиторской проверки с последующей разработкой соответству­ющих рекомендаций для банка.

Эффективность внутреннего контроля может быть достигну­та при координации действий всех руководящих органов АКБ «Левобережный», обеспечении принципов коллегиальности и открытости по всем принимаемым решениям. Для повышения качества контрольных процедур целесообразно использование помощи сотрудников АКБ «Левобережный». Вовремя выявленная и предоставленная ими информация о фактах нарушения законности и правил совершения операций, случаях возможного нанесения ущерба банку, его вкладчикам или клиентам способствует укреплению защитной системы банка.

Реализация механизма обратной связи предполагает консуль­тирование персонала службой внутреннего контроля в случаях возникновения сомнений по поводу правомерности конкретных сделок. Руководством банка утверждается перечень операций, которые требуют обязательного согласования с руководителем службы внутреннего контроля. Предварительное уведомление необходимо в тех случаях, когда планируются сделки, в соверше­нии которых работники банка могут быть признаны заинтересо­ванными лицами. Выполнение этих условий позволит адекватно оценить сложившуюся ситуацию и принять правильные управ­ленческие решения.

Внутренний контроль включает административный и финан­совый контроль, проводимый в предварительном, текущем и по­следующем порядке.

Административный контроль обеспечивает проведение опе­раций только уполномоченными на то лицами в соответствии с определенными АКБ «Левобережный» процедурами принятия решений. В ком­петенцию финансового контроля входит проверка соблюдения указанной в документах политики банка применительно к раз­ным видам финансовых услуг и выполнение нормативных требо­ваний Банка России при осуществлении операций и их адекват­ного отражения в учете и отчетности.

Используя рекомендации Базельского комитета по банковс­кому регулированию, можно выделить четыре основные подкон­трольные области:

• организационные структуры (распределение обязанностей и ответственности, ограничение полномочий на разрешение выдачи кредитов и процедуры принятия решений);
• бухгалтерский учет (согласование счетов, контрольные списки, периодические промежуточные балансы);
• принцип «четырех глаз» (разделение функций, перекрест­ные проверки, двойная подпись и т. д.);
• непосредственный контроль активами и инвестициями. Каждый факт проверки, проведенной службой внутреннего контроля, должен быть задокументирован, а по полученным ре­зультатам оформлено заключение. В нем отражаются все вопро­сы, изученные в ходе проверки, выявленные риски, обнаружен­ные недостатки и случаи нарушения законодательства, норматив­ных документов, внутренних распоряжений работниками банка. Предлагаются меры по устранению недостатков и нормализации деятельности отдельных сотрудников и подразделений банка, а также возможные дисциплинарные взыскания по отношению к нарушителям. Эти заключения регулярно представляются руко­водству банка в соответствии с Положением о службе внутренне­го контроля банка.

Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля АКБ «Левобережный» необходимо периодически проводить мониторинг орга­низации его работы с учетом изменения экономической ситуа­ции, новых требований законодательства и нормативных доку­ментов ЦБ РФ.

Процесс анализа состояния внутреннего контроля предпола­гает общее знакомство с системой внутреннего контроля, первич­ную оценку его надежности и подтверждение достоверности этой оценки.

Аудиторская проверка деятельности службы внутреннего кон­троля может быть разделена на несколько этапов, включающих анализ:

1) пакета документов, регулирующего организацию конт­рольных процедур;

2) информационного обеспечения контроля;

3) структурного построения службы внутреннего контроля;

4) выполнения службой контроля возложенных на нее функций;

5)  организации работы комплаенс-контроля;

6) качественного состава клиентов банка.

Первый этап предполагает изучение Положения банка об орга­низации внутреннего контроля, а также других документов, исполь­зуемых при проведении проверок. К ним относятся документы, оп­ределяющие процедуры принятия решений, распределения функ­ций и полномочий между подразделениями и сотрудниками банка, формулирующие политику банка по размещению и привлечению денежных средств, обслуживанию счетов клиентов и т.д. В этих документах должны быть однозначно определены позиции банка по проводимым операциям и исключены двусмысленности и раз­ночтения. Их четкая проработка способствует обеспечению над­лежащего уровня надежности банка и минимизации рисков.

На втором этапе оценивается уровень информированности службы внутреннего контроля в разрезе оперативности и полно­ты поступающих данных. Проверяется действенность механизма обеспечения информацией, который предусматривает получение от подконтрольного подразделения любой необходимой докумен­тации, возможность снимать копии и входить в помещения этого подразделения. Следует обращать внимание на возникающие пре­пятствия к получению информации, что может быть попыткой скрыть какие-либо нарушения, и на меры, принимаемые против несанкционированного использования сотрудниками информации.

Проверка адекватности структуры службы внутреннего кон­троля решаемым задачам производится на третьем этапе. Пост­роение службы должно основываться на ее иерархической под­чиненности как подсистемы в рамках единой системы банка. Пре­делы и нормы управляемости и специфика функционирования определяют количественную и качественную достаточность пер­сонала службы. Действенная организационная структура долж­на способствовать предотвращению злоупотреблений со сторо­ны отдельных сотрудников как внутри, так и вне ее. Это может быть достигнуто при соответствии полномочий уровню ответ­ственности, разделении контрольных и исполнительских функ­ций, соблюдении должностных инструкций.

Структура службы внутреннего контроля должно отвечать всем принципам эффективных структур (гибкость, адаптивность и т. д.) и включать подразделения текущего контроля, анализа, выявления и предупреждения рисков и подготовки информаци­онной базы для реализации стратегических задач.

На четвертом этапе необходимо оценить качественные харак­теристики деятельности контрольной службы и степень ее соот­ветствия непрерывно меняющимся условиям функционирования банка. Задачи внутреннего контроля должны быть соизмеримы с потребностями банка, сложившейся ситуацией, а также учитывать структурную организацию банка и поставленные перед ним цели.

Обращается внимание на наличие методического обеспече­ния, определяющего оценку степени риска банковских операций АКБ «Левобережный», объемы выборок и т. д.

Контрольной службой заранее определяются способы прове­дения работы (плановый, аналитический и другие методы) и вы­бираются объекты и участки, подлежащие внутренней проверке. При этом учитывается период времени, прошедший с момента предыдущей проверки, характер вскрытых нарушений и ошибок, происходящие изменения направлений банковской политики, поступившая конфиденциальная информация, уровень квалифи­кации кадров в конкретном подразделении и другие факторы. Исходя из полученных данных, составляется предварительное за­дание, которое при необходимости рассматривается, изменяет­ся или дополняется руководством банка. Контрольные проце­дуры должны быть проведены в срок, полностью и по всем воп­росам, предусмотренным заданием.

В процессе анализа работы службы необходимо подтвердить достоверность собранной ею информации: а) о наличии полномо­чий сотрудников банка для доступа к имуществу, к осуществле­нию операций по счетам клиентов и кредиторов; б) о соответствии отражения в учете совершаемых операций нормативным требова­ниям; в) о реальности и полноте отражения активов и пассивов и обеспечения составления отчетности установленной формы. По всем нарушениям, выявленным внутренним контролем, должны быть направлены предписания по их исправлению. В свою оче­редь, руководитель подразделения, в котором были выявлены не­достатки, должен проинформировать руководство банка (и служ­бу внутреннего контроля) о мерах, принятых по устранению допу­щенных нарушений, и их результатах.

Для сокращения нерезультативных процедур имеет смысл оп­ределять приоритетные направления внутренних проверок.

Пятый этап предусматривает проверку организации конт­роля за соответствием операций банка на финансовых рынках законодательству, регулирующему такую деятельность. Задача внутреннего контроля в этом случае заключается в разработке системы защиты от несанкционированного распространения меж­ду внутренними подразделениями служебной информации, ис­пользования этой информации сотрудниками в своих интересах и передачи третьим лицам. Все рекламные объявления и публи­кации АКБ «Левобережный», касающиеся деятельности в фи­нансовой сфере, подлежат согласованию с комплаенс-контролем. Любые действия, осуществляемые АКБ «Левобережный» на рынке ценных бу­маг, не должны быть связаны с манипулированием ценами, что может привести к дестабилизации рынка.

Если в процессе проведения операций (сделок) возник конф­ликт интересов между участниками финансовых рынков, банк должен соблюдать приоритет интересов клиентов перед своими собственными и интересами своих сотрудников.

Внутрибанковский контроль, являясь важным инструментом обеспечения доверия к банку в целом, также необходим для оп­ределения качественного состава обслуживаемой клиентуры.

На шестом этапе анализируется деятельность службы внутрен­него контроля по предотвращению отмывания доходов, получен­ных незаконным путем, а также по выявлению в деятельности кли­ентов фактов, наносящих убытки банку или подрывающих его авторитет.

Принципиальные вопросы организации внутреннего контро­ля и целевые установки определяют критерии, на основе которых оценивается качество системы внутрибанковского контроля.

К этим критериям относятся:

• соответствие структуры службы размерам и специфике де­ятельности банка;
• независимость и подчиненность руководству АКБ «Левобережный»;
• адекватность контрольных процедур характеру и масшта­бам проводимых АКБ «Левобережный» операций;
• квалификационный состав (высшее образование, профес­сиональные навыки, опыт работы в банковской системе) и чис­ленность работников службы, достаточная для эффективно­го достижения целей;
• организация доступа к документации и информации;
• качество и уровень выполнения задач, поставленных орга­нами управления банка;
• соблюдение законодательных норм работниками службы в процессе выполнения контрольных функций;
• соответствие степени надежности контроля затратам на его создание.

В качестве интегрирующего показателя эффективности внут­реннего контроля можно назвать уровень его полезности, а так­же возможность оказания положительного влияния на резуль­таты работы банка в целом через действенный механизм под­держания его стабильности.

Оценка внутреннего контроля проводится руководством АКБ «Левобережный», внешним аудитом и ЦБ РФ на основе отчетов и другой ин­формации, собранной и проанализированной службой внутрен­него контроля.

Не реже одного раза в год заслушивается отчет о работе служ­бы перед высшим органом управления банком или по его реше­нию перед советом директоров (наблюдательным советом).

При составлении аудиторских заключений по результатам проверки деятельности кредитной организации возможно исполь­зование выводов из отчетов службы внутреннего контроля.

Несмотря на однотипный характер целей и задач внутренне­го контроля и внешнего аудита, следует исходить из допущений о возможном различии подходов и методик проверок, относи­тельной независимости службы внутреннего контроля от корпо­ративных внутрибанковских интересов, стремления сотрудников улучшить имидж кредитной организации в восприятии внешних пользователей. Также следует учитывать «риск контроля», пред­полагающий, что не существует системы контроля, эффективной на 100%, и некоторые существенные ошибки не будут своевре­менно обнаружены и исправлены. Поэтому объективность мне­ния аудиторской фирмы должна основываться на самостоятель­ной оценке постановки внутреннего контроля и возможности доверять его выводам.

Методы проведения аудита, объемы и направленность деталь­ных проверок во многом определяются исходя из предваритель­ной оценки внутреннего контроля. В соответствии со стандарта­ми аудиторской деятельности мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутрен­него контроля является базой для планирования степени деталь­ности и выборочное™ проведения аудиторских процедур. Уро­вень внутреннего контроля может быть оценен на основе обяза­тельного ознакомления со структурой, методами, процедурами и средствами контроля, а также документальными свидетельства­ми фактического действия внутреннего контроля.

Банк России осуществляет дистанционный анализ организа­ции внутреннего контроля в банках на основе данных, включен­ных в состав годового отчета. При необходимости проводит про­верки работы службы внутреннего контроля на местах. В этих слу­чаях проверяется наличие должностных инструкций и внутренних документов, регулирующих деятельность службы внутреннего кон­троля, затрагиваются вопросы q численности и квалификации пер­сонала службы, изучается состояние информационной системы банка и обеспечение ее безопасности, а также организация конт­роля за филиалами и другие вопросы. Банк России может запра­шивать отчеты о состоянии внутреннего контроля за другие пери­оды деятельности банка, а также иную информацию по вопросам компетенции службы внутреннего контроля.

При необходимости им осуществляется проверка организа­ции внутреннего контроля на местах.

3. Практическая часть

Необходимо разработать проект заявки на предоставление документов, необходимых для проведения аудиторской проверки, а также заявки на представления доступа к компьютерным программам.

Таблица 1 Заявка на предоставление документов (информации), необходимой для проверки законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и документооборота в АКБ «Левобережный»

Таблица 2. Регламент проверки.

Для проведения аудиторской проверки  банком были представлены следующие документы:

– кредитная политика банка;

– положение о кредитном управлении;

– кредитное досье;

– генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов;

– распоряжения об открытии ссудных счетов;

– выписки ссудных счетов;

– выписки по счетам 47426, 47427;

– выписки по внебалансовым счетам 91301, 91302, 91303, 91307, 91309;

– регистры аналитического и синтетического учета кредитной организации.

Достаточность предоставленных документов.

Для проведения аудиторской проверки банком было предоставлено недостаточно документов. Для проверки законности, обоснованности, правильности оформления операций по кредитованию и отражения их в бухгалтерском учете банка аудитор должен запросить также следующие документы:

– приказ об учетной политике банка;

– баланс банка на отчетную дату;

– месячные оборотно-сальдовые ведомости за проверяемый период;

– протоколы заседания кредитного комитета;

– заключения специалистов банка об обеспеченности кредитов;

– отдельные положения о кредитовании юридических лиц в порядке разовых ссуд, «овердрафта», открытых кредитных линий;

– положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность;

– положение о залоге, применяемом в банке, и о порядке его оформления;

– положение о порядке оценки финансового состояния заемщика, в том числе банка;

– положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражения их по  счетам бухгалтерского учета;

– порядок оформления документов, необходимых для списания безнадежной и не реальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам;

– положение о порядке формирования и использования РВПС.

Нормативные документы, требования которых не соблюдаются банком при оформлении и учете ссудных операций.

Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата 9погашения)» от 31.08.98 54-П;

Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банка, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002 № 205-П (в ред. 24.03.2004).

Выявлены следующие ошибки в оформлении активных операций:

1) При принятии кредитной организацией в залог здания необходимо наличие выписок из учредительных документов залогодателя, которые должны быть приложены к договору залога, а также документов, подтверждающих права собственности и непорочность предлагаемого в залог имущества (т.е. свобода его от ареста, залог и т.д.):

– Книгу записи залогов;

– Технический паспорт на домовладение, формируемый БТИ;

– Свидетельство о праве собственности на строение либо другие документы, подтверждающие это право;

– Государственный акт на земельный участок, на котором находится здание;

– Выписку из поземельной книги по месту нахождения имущества;

– Заключение специалистов банка по оценке стоимости и ликвидности предмета залога;

– документы, подтверждающие осуществление банком на месте у заемщика проверок наличия, качества и сохранности предмета залога;

– Свидетельство о государственной регистрации залога недвижимости в соответствующих органах юстиции.

При проверке правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов аудиторами выявлены следующие ошибки:

1) ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны учитываться за балансом по каждому кредитному договору в отдельности на внебалансовом счете 91303 «Ценные бумаги принятые в залог по выданным кредитам». Другое имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг, отражается на счете 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредита, кроме ценных бумаг»;

2) В установленный договором день (являющийся датой погашения (возврата) основного долга) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента – заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта погашения основного долга, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом – заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу. Следовательно, перенос задолженности на счета просроченной должен был быть осуществлен 27.10.02 г.

3) В соответствии со статьей 24 Федерального закона “О банках и банковской деятельности” банки – кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

4) Задолженность по предоставленным денежным средствам, безнадежная и / или признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка – кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года.

Списание непогашенной задолженности по предоставленным денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

АКБ «Левобережный» является одним из крупнейших банков страны и по ряду экономических показателей занимает ведущие позиции в кредитной системе.

По организационной структуре АКБ  «Левобережный» является акционерным коммерческим банком. Органы управления  банка включают:

общее собрание акционеров.

Совет банка

Совет директоров банка

Президента АКБ  «Левобережный»

Компетенция органов управления банка определена в его уставе.

По основным оценочным показателям российской банковской системы – размеру собственных средств и активов – АКБ  «Левобережный» уверенно входит в список тридцати крупнейших российских банков. Собственные средства банка превышают 3,9 млрд. рублей, а активы – более 1,49 млрд. рублей.

Деятельность АКБ  «Левобережный» в 2006 году осуществлялась по всем направлениям, связанным с операциями клиентов: расчетно-кассовое обслуживание, документарные операции, кредитование, вексельные программы, обслуживание операций, связанных с использованием пластиковых карт , а также операций с ценными бумагами и т.д.

При осуществлении своей деятельности Банк руководствовался «Учетной политикой АКБ  «Левобережный» на 2005 год», сформированной на базе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правил бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Банка России, действующего налогового законодательства и внутренних документов Банка.

Все операции осуществляются Банком в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями) и перечнем операций, установленных лицензиями Банка России.

За прошедший период АКБ  «Левобережный» принял ряд решений, касающихся стратегии присутствия на рынке банковских услуг регионов страны.

Приоритетными направлениями дальнейшего развития АКБ  «Левобережный» являются: повышение качества управления и прозрачности, дальнейшая диверсификация активов, в том числе путем выборочного их увеличения в отдельных секторах розничного банковского бизнеса и совершенствования активной политики филиальной сети, повышение доли комиссионных доходов и доходов от мелких и средних инвестиционных проектов с быстрым сроком окупаемости.

В порядке реализации указанных приоритетов Банк, в частности:

– На регулярной основе проводит аудит своей деятельности, в том числе по международным стандартам:

– Ежеквартально публикует балансы, отчеты о финансовых результатах и ключевых финансовых показателях работы в открытых СМИ;

– Имеет реальный потенциал, позволяющий осуществлять самый широкий комплекс операций по финансовому посредничеству, включая ипотечный бизнес, секьютеризацию закладных и других финансовых активов, в том числе управление коллективных инвесторов; наращивать синдицированное кредитование, а также выпуск и обращение производных кредитных инструментов, включая ипотечные ценные бумаги;

– Продолжает работу по расширению спектра возможностей и совершенствованию услуг для частных клиентов, ведет подготовку к участию в создаваемой системе гарантирования (страхования) вкладов.

– Взвешенно формирует кредитный портфель в области ипотечного и авто кредитования населения.

АКБ «Левобережный» обслуживает полный комплекс операций клиентов, включающий организацию внутрироссийских расчетов, в том числе с применением расчетов векселями, клиринговые расчеты в российских рублях банков-нерезидентов, организацию внешнеторговых расчетов, зарплатные проекты с использованием пластиковых карт, кредитование оборотного капитала, операции с дорожными чеками, брокерское обслуживание клиентов на рынке государственных и корпоративных ценных бумаг, эмиссию и обслуживание пластиковых карт, эквайринг, ипотечное и авто кредитование, консультационные и другие банковские услуги.

Заключение

Бухгалтерский учет в кредитной организации — упорядочен­ная система сбора, регистрации и обобщения информации в де­нежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документарного учета всех банковских, хозяйственных и других операций.

Организация бухгалтерского учета основывается на систе­ме законодательного и нормативного регулирования, состоя­щей из четырех уровней:

первый уровень включает законы Российской Федерации, рег­ламентирующие ведение бухгалтерского учета и планы счетов;

второй уровень состоит из национальных стандартов, кото­рые конкретизируют положения документов первого уровня. В зависимости от отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов и других особенностей деятельности стандарты могут уточняться и дополняться;

третий уровень содержит нормативные документы и методи­ческие указания ЦБ РФ по организации учета различных операций;

четвертый уровень включает внутренние документы кредит­ной организации, определяющие учетную политику.

АКБ  «Левобережный» ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета .

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Бухгалтерская информация будет уместна, если ее наличие или отсутствие способно оказать влияние на принимаемые реше­ния и помогает оценить прошлые, настоящие либо будущие со­бытия. Информация надежна в случае отсутствия существенных ошибок и объективного отражения фактов хозяйственной дея­тельности. Сравнимость информации обеспечивается тем, что за­интересованные пользователи должны быть поставлены в извес­тность об особенностях учетной политики, принятой банком, любых изменениях в этой политике и их влиянии на финансовое положение и результаты банковской деятельности, могли бы про­анализировать работу банка в динамике и сопоставить ее с дея­тельностью других кредитных организаций.

Кроме того, бухгалтерская информация должна быть нейт­ральной (отсутствие нейтральности информации наблюдается при специальном подборе фактов для формулировки определен­ных выводов), полной и своевременной. Польза, извлекаемая из информации, должна быть соизмерима с затратами на ее под­готовку.

Аудит точности представления и раскрытия бухгалтерской ин­формации ведется исходя из следующих условий:

– реально ли существуют активы и обязательства банка по состоянию на отчетную дату;

–  обладает ли банк правом собственности по отношению к активам и несет ли ответственность за исполнение соответ­ствующих обязательств;

–  действительно ли имела место та или иная операция или сделка;

–  все ли операции, активы и пассивы надлежащим образом учтены и отражены в бухгалтерской отчетности;

–  учтены ли активы и пассивы по соответствующей стоимости;

– учтены ли операции на соответствующих счетах и в пра­вильных суммах, доходы и расходы отнесены к соответству­ющим периодам.

Определение масштаба, характера и направленности и детали­зации аудиторской проверки системы бухгалтерского учета банка зависит от оценки уровня организации внутреннего контроля, зна­чимости объекта проверки, аудиторского риска, предварительно­го анализа достоверности, достаточности и убедительности источ­ников информации. Исходя из этого определяется объем аудитор­ской выборки и разрабатывается методика проверки.

По итогам аудиторской проверки система бухгалтерского учета может быть оценена как эффективная, если она обеспечи­вает выполнение следующих условий:

–  первичные учетные документы содержат детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

–  все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правиль­ном периоде времени, в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учетной политикой;

–  обеспечивается возможность подготовки достоверной бух­галтерской отчетности;

–  выполняются все необходимые меры по ограничению ве­роятности появления злоупотреблений и т.д.

В бухгалтерском учете АКБ  «Левобережный» текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера .

АКБ  «Левобережный» должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Бухгалтерский учет АКБ  «Левобережный» осуществляется на основании плана счетов.

Список литературы

1. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ (в ред. от 27.02.2003 № 29-ФЗ).
2. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2002 № 185-ФЗ).
3. Инструкция Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 19.01.2004 № 109-И.
4. Инструкция Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22.07.2002 № 102-И (в ред. от 03.06.2003 № 1288-У).
5. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002 № 205-П (в ред. 24.03.2004).
6. Положением ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.2003 № 232-П.
7. Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 413 с.
8. Банковский контроль и аудит: Учеб. пособие. / Под ред. Н.В. Фадейкиной. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 492 с.
9. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 200 с.
10. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: ПРИОР, 2004. – 278 с.